委託投資産生的利息收入和投資收益歸屬於省級經(jīng)辦機構(gòu)本級的委託投資資金和下級經(jīng)辦機構(gòu)歸集的委託投資資金

　　昨日，財政部發(fā)佈《社會保險基金會計制度（徵求意見稿）》公開徵求意見。《徵求意見稿》按照基本養(yǎng)老保險委託投資業(yè)務(wù)核算需要，修訂了“委託投資”、“應(yīng)收委託投資收益”、“暫收款”、“暫付款”等科目核算內(nèi)容及核算方式。專家認為，此舉對社會保險基金的會計核算進行了系統(tǒng)規(guī)範，有利於養(yǎng)老金安全的開展投資運營。

　　“我國社會保險基金管理與運營模式一直在探索新的改革方向。”據(jù)財政部有關(guān)負責人介紹，2015年，國務(wù)院印發(fā)了《基本養(yǎng)老保險基金投資管理辦法》，對基本養(yǎng)老保險基金的投資運營管理進行了全面規(guī)範。同時，《基本養(yǎng)老保險基金投資管理辦法》要求將進行委託投資的基本養(yǎng)老保險基金歸集到省級社會保障基金財政專戶，由省級人民政府作為養(yǎng)老基金委託投資的委託人，與受託機構(gòu)簽訂養(yǎng)老基金委託投資合同，向受託機構(gòu)劃撥委託投資資金、接收劃回的投資資金、並對投資收益進行記賬、結(jié)算和分配等。

　　負責人指出，上述規(guī)定要求社會保險基金會計制度對各級基本養(yǎng)老保險基金的歸集業(yè)務(wù)以及委託投資收益在各級基本養(yǎng)老基金的分配過程明確清晰的、科學的會計核算方法。

　　負責人表示，根據(jù)對我國社會保險基金運營管理改革和發(fā)展的全面分析，結(jié)合《社會保險基金財務(wù)制度》的修訂內(nèi)容，在會計制度設(shè)計時充分考慮了新的實務(wù)核算需求。例如，按照基本養(yǎng)老保險委託投資業(yè)務(wù)核算需要，修訂了“委託投資”、“應(yīng)收委託投資收益”、“暫收款”、“暫付款”等科目核算內(nèi)容及核算方式；按照經(jīng)辦機構(gòu)對預(yù)收保費管理資訊的需求變化，將預(yù)收保險費改為按權(quán)責發(fā)生制核算等。

　　對於基本養(yǎng)老保險委託投資的核算問題，負責人表示，委託投資資金的流轉(zhuǎn)分為兩個階段。第一個階段是歸集階段，即是各級經(jīng)辦機構(gòu)將委託投資資金歸集到省級社會保障基金財政專戶，歸集的本質(zhì)是下級經(jīng)辦機構(gòu)委託省級經(jīng)辦機構(gòu)代為執(zhí)行委託投資的過程，資金權(quán)屬不變。因此，本制度將下級經(jīng)辦機構(gòu)歸集到上級經(jīng)辦機構(gòu)的委託投資資金作為下級經(jīng)辦機構(gòu)的應(yīng)收款核算，作為上級經(jīng)辦機構(gòu)的應(yīng)付款核算。應(yīng)收款和應(yīng)付款核算反映資金歸集過程中各級社會保險基金主體的資金關(guān)係。各級經(jīng)辦機構(gòu)委託投資資金最終歸集到省級經(jīng)辦機構(gòu)，省級經(jīng)辦機構(gòu)將收到的下級歸集的委託投資資金作為應(yīng)付款核算。第二階段是省級經(jīng)辦機構(gòu)向受託機構(gòu)劃撥委託投資資金。省級經(jīng)辦機構(gòu)將本級的委託投資資金和下級歸集的委託投資資金一併委託受託機構(gòu)投資運營，省級經(jīng)辦機構(gòu)通過“委託投資”科目核算，“委託投資”科目反映省級經(jīng)辦機構(gòu)與受託機構(gòu)之間的委託投資合同關(guān)係，是省級經(jīng)辦機構(gòu)的專用科目。

　　負責人表示，委託投資産生的利息收入和投資收益歸屬於省級經(jīng)辦機構(gòu)本級的委託投資資金和下級經(jīng)辦機構(gòu)歸集的委託投資資金。因此，省級經(jīng)辦機構(gòu)需要將委託投資資金産生的利息收入和投資收益按照本級的委託投資資金和下級經(jīng)辦機構(gòu)歸集的委託投資資金比例進行分割，歸屬於本級的部分，確認為當期利息收入和投資收益；歸屬於下級經(jīng)辦機構(gòu)歸集的委託投資資金的部分，計入應(yīng)付款。