CFP

　　《中國(guó)經(jīng)濟(jì)週刊》 記者 王紅茹 | 北京報(bào)道

　　（本文刊發(fā)于《中國(guó)經(jīng)濟(jì)週刊》2016年第49期）

　　種種跡象顯示，個(gè)人所得稅改革（下稱“個(gè)稅改革”）正在加快推進(jìn)。

　　今年10月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)於激活重點(diǎn)群體活力帶動(dòng)城鄉(xiāng)居民增收的實(shí)施意見》，要求進(jìn)一步減輕中低以下收入者稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度；11月，財(cái)政部單獨(dú)設(shè)立個(gè)人所得稅處；隨後，有媒體披露個(gè)稅改革正在提速推進(jìn)，個(gè)稅改革方案有望在2017年上半年出爐。

　　據(jù)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)週刊》記者了解獲悉，本輪個(gè)稅改革以建立“綜合與分類相結(jié)合”的稅制為大方向，對(duì)於綜合所得，未來將逐步建立“基本扣除+專項(xiàng)扣除”的稅前扣除制度，首套房貸款利率、再教育支出或?qū)⒊蔀榈挚凼走x。

“一刀切”式的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　有失公平

　　個(gè)稅作為與老百姓關(guān)係最為密切的稅種之一，近年來，改革的呼聲一直不絕於耳。尤其是在每年的全國(guó)兩會(huì)上，提高個(gè)稅“起徵點(diǎn)”的呼聲更為強(qiáng)烈。而在每一次呼聲過後不久，個(gè)稅改革都會(huì)朝著提高起徵點(diǎn)的思路向前推進(jìn)。

　　先是在 2006年，個(gè)稅工資薪金起徵點(diǎn)由800元提至1600元，並在稅前扣除“三險(xiǎn)一金”（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）；緊接著，在2008年，個(gè)稅起徵點(diǎn)進(jìn)一步提高至2000元；2011年，個(gè)稅起徵點(diǎn)提至現(xiàn)行的3500元，同時(shí)工資薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減至七級(jí)。按照這樣的稅制算下來，月薪四五千元的工薪階層基本上不用繳納個(gè)人所得稅。

　　從2011年到現(xiàn)在5年的時(shí)間，個(gè)稅起徵點(diǎn)沒有再進(jìn)行調(diào)整。儘管在此期間，每年的全國(guó)兩會(huì)上都有人大代表提議提高個(gè)稅起徵點(diǎn)，有建議提高至5000元的，還有建議提高到8000元，甚至還有建議將個(gè)稅起徵點(diǎn)提高到10000元的。

　　這是否可行呢？我們來做一個(gè)計(jì)算。假設(shè)個(gè)稅起徵點(diǎn)由3500元提高至5000元和10000元，七級(jí)累進(jìn)稅率不變，北京市民小趙稅前工資9000元，小李稅前工資19000元，他們將少繳多少稅（見上表）？

　　計(jì)算的結(jié)果一目了然。總體看，在提高起徵點(diǎn)至5000元和10000元後，小趙和小李倆人，工資高的人稅負(fù)下降得越多。

　　分項(xiàng)看，如果將起徵點(diǎn)調(diào)整為5000元，對(duì)於像小趙等普通薪酬的人群來説，減少了150元的稅負(fù)支出，對(duì)於像小李這樣高薪酬的人群來説，減少稅負(fù)375元。如果起徵點(diǎn)調(diào)整為10000元，小李比小趙減少的稅負(fù)更多，兩者相差1169元。

　　中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任張學(xué)誕接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)週刊》記者採(cǎi)訪時(shí)表示，個(gè)稅設(shè)計(jì)的初衷是調(diào)節(jié)高收入、緩解因社會(huì)收入分配不公造成的矛盾。從貧富分化的角度看，提高起徵點(diǎn)，確實(shí)出現(xiàn)看似劫貧濟(jì)富的傾向，因?yàn)楦呤杖胝呓刀惙雀撸@益更大，使財(cái)富更加向中高收入人群集中。“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)提升了三次，到了3500元，如果再去一味地提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，恐怕不太現(xiàn)實(shí)。”

　　其實(shí)，在今年的全國(guó)兩會(huì)上，時(shí)任財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉已經(jīng)強(qiáng)調(diào)簡(jiǎn)單地提高個(gè)稅起徵點(diǎn)並不公平，也不是個(gè)稅改革的方向，並提出未來將建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，在綜合部分稅目基礎(chǔ)上實(shí)行專項(xiàng)扣除。

　　這也就意味著，我國(guó)一直以來進(jìn)行的“一刀切”式的上調(diào)免征額從整體上進(jìn)行的減稅模式是否有助於公平，答案已經(jīng)很清楚了。

　　“綜合與分類相結(jié)合”

　　是個(gè)稅改革方向

　　在北京工作的李新（化名）每個(gè)月的工資單上都會(huì)顯示個(gè)稅和社保費(fèi)用的扣除金額，“我每月繳500多元的個(gè)稅和社保費(fèi)用後，拿到手的工資不到7000元，這些錢除了每個(gè)月償還銀行5000多元的房貸，2歲多的孩子每個(gè)月還得花費(fèi)1000多元；我老婆的工資不固定，家裏的整體收入滿打滿算只夠日常生活，真的有點(diǎn)不堪重負(fù)了。如果今後出臺(tái)的個(gè)稅改革能夠考慮到住房貸款等因素，扣除的稅能夠少一點(diǎn)，我的家庭負(fù)擔(dān)也能夠減輕一些。”

　　正在推進(jìn)中的個(gè)稅改革或許能夠?qū)崿F(xiàn)李新的願(yuàn)望。張學(xué)誕主任告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)週刊》記者，新一輪個(gè)稅改革的方案將以綜合與分類相結(jié)合為目標(biāo)，逐步建立“基本扣除+專項(xiàng)扣除”的稅前扣除制度，首套住宅按揭貸款利息、子女教育等或?qū)⒅饾u被納入專項(xiàng)扣除項(xiàng)目。

　　其實(shí)，建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制並非今年提出。早在2003年十六屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)於完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)若干問題的決定》，就已經(jīng)明確提出我國(guó)個(gè)人所得稅改革的方向是“實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。十八屆三中全會(huì)的決定指出，要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

　　儘管10多年來，我國(guó)的個(gè)人所得稅先後對(duì)費(fèi)用扣除數(shù)額和稅率制度做了調(diào)整，但其課稅模式一直採(cǎi)用分類所得制，即以個(gè)人為納稅申報(bào)單位，納稅人僅就個(gè)人的所得申報(bào)納稅項(xiàng)目。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般採(cǎi)取源泉控制的辦法，請(qǐng)支付款項(xiàng)單位代為扣繳個(gè)稅。

　　尤其是隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展變化，分類所得稅制也逐漸暴露出了一些問題，比如，分類制是分項(xiàng)考量納稅人的所得，無法綜合考量納稅人的實(shí)際納稅能力，不能體現(xiàn)稅收量能負(fù)擔(dān)的原則；再比如，分類制僅就個(gè)人的單項(xiàng)所得規(guī)定稅前扣除額，無法顧及不同納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，不能體現(xiàn)稅收公平的原則等等。

　　因此，在個(gè)稅改革方案出臺(tái)以前，適當(dāng)歸併徵稅所得分類、完善規(guī)範(fàn)稅前扣除兩方面將成為改革重點(diǎn)。張學(xué)誕向《中國(guó)經(jīng)濟(jì)週刊》記者表示，歸併徵稅所得分類，是將現(xiàn)行11項(xiàng)分類所得進(jìn)行適當(dāng)歸併，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等經(jīng)常性勞動(dòng)所得歸併確定為綜合所得；而利息、股息、紅利所得、財(cái)産租賃所得等資本性所得仍作為分類所得，可考慮仍按照現(xiàn)行的分類方式計(jì)徵。

　　這就是綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度。對(duì)於綜合所得，張學(xué)誕説，未來將逐步建立“基本扣除+專項(xiàng)扣除”的稅前扣除制度，這也是新一輪個(gè)稅改革中降低中低收入者稅負(fù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　很多人都對(duì)“首套住宅按揭貸款利息”“子女教育”等或?qū)⒅饾u被納入專項(xiàng)扣除項(xiàng)目甚為關(guān)注，尤其是“房貸利息抵個(gè)稅”，可以説是“房奴”期待的一大利好消息。

　　所謂房貸利息抵稅，是指在計(jì)徵個(gè)人所得稅時(shí)，先將房貸産生的利息作為稅前減除項(xiàng)扣除，對(duì)扣除後的收入部分課以個(gè)人所得稅。也就是説，在計(jì)算個(gè)稅繳多少時(shí)，將房貸的利息部分先從收入中扣除。

　　但是，專項(xiàng)扣除在操作的時(shí)候存在一定的難度，比如是按家庭計(jì)徵還是按個(gè)人計(jì)徵等都面臨一些問題。“為了使這項(xiàng)改革能夠順利推進(jìn)，一開始可以考慮不實(shí)行家庭扣除，還是按照個(gè)人來徵收，這樣實(shí)施起來相對(duì)容易一些。子女教育實(shí)施起來問題不是特別大，難的是‘房貸利息抵個(gè)稅’，因?yàn)樽》可婕暗慕痤~相對(duì)高一些，額度到底怎麼確定，要經(jīng)過詳細(xì)的測(cè)算。”張學(xué)誕建議。

　　財(cái)政部新設(shè)“個(gè)稅處”，

　　個(gè)稅改革提速

　　為適應(yīng)稅制改革的推進(jìn)，財(cái)政部的內(nèi)部機(jī)構(gòu)也在做相應(yīng)的調(diào)整。

　　近期有報(bào)道稱，財(cái)政部稅政司所得稅處已經(jīng)分拆為個(gè)人所得稅處和企業(yè)所得稅處，記者從財(cái)政部相關(guān)部門人士處證實(shí)了這個(gè)消息。但是截至記者發(fā)稿，財(cái)政部的網(wǎng)站上並未更新，稅政司下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置顯示的依然是“所得稅處”。

　　按照所得稅處公佈的工作職責(zé)範(fàn)圍，主要是負(fù)責(zé)擬定企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅制改革方案；負(fù)責(zé)提出企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅立法計(jì)劃等。

　　一位內(nèi)部人士告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)週刊》記者，財(cái)政部稅政司的所得稅處分拆為個(gè)人所得稅處和企業(yè)所得稅處，體現(xiàn)了個(gè)稅和企業(yè)所得稅的重要性，尤其是單獨(dú)設(shè)立個(gè)人所得稅處，意味著個(gè)人所得稅改革將提速，未來改革方向是轉(zhuǎn)向綜合稅制。

　　由於個(gè)稅改革異常複雜，前期的準(zhǔn)備工作必不可少。據(jù)記者了解，在個(gè)人所得稅處沒有成立之前，從2014年開始,財(cái)政部稅政司已經(jīng)成立了個(gè)稅改革小組,專門研究個(gè)稅分類與綜合相結(jié)合的徵管辦法。2015年，財(cái)政部又組織了多名專家進(jìn)行討論，並成立了包括經(jīng)濟(jì)、法律、徵管、稅制等方面人士的個(gè)稅改革專家組，主要針對(duì)個(gè)人所得稅的稅基、稅率，以及綜合徵收範(fàn)圍、徵管技術(shù)等方面的內(nèi)容進(jìn)行研究，為個(gè)稅出臺(tái)方案做準(zhǔn)備。兩年多來，包括專家和各方人士在內(nèi)的多名人士對(duì)個(gè)稅改革方案進(jìn)行討論，按照當(dāng)初的改革進(jìn)度安排，2017年個(gè)稅將立法。

　　時(shí)任財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在今年全國(guó)兩會(huì)上曾公開表示，個(gè)稅改革方案已經(jīng)提交國(guó)務(wù)院，計(jì)劃將綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅法的草案提交全國(guó)人大審議。

　　最新的消息是，媒體報(bào)道稱個(gè)稅改革方案有望在明年上半年出爐，這意味著個(gè)稅改革作為這一輪財(cái)稅改革的重頭戲，已經(jīng)箭在弦上。“具體時(shí)間不好説，但肯定要比房地産稅出臺(tái)的時(shí)間靠前。”張學(xué)誕説。