原標(biāo)題：居民與企業(yè)六比四承擔(dān)宏觀稅負(fù) 每人平均稅負(fù)6088元

　　居民與企業(yè)部門六比四承擔(dān)廣義宏觀稅負(fù)

　　馮俏彬

　　近日，原國(guó)稅總局副局長(zhǎng)許善達(dá)“中國(guó)宏觀稅負(fù)達(dá)到44%”的言論在網(wǎng)際網(wǎng)路上激起熱議。之後又有“統(tǒng)計(jì)稱今年全國(guó)每人平均宏觀稅負(fù)6338元、北京超2萬居首”的新聞。

　　所謂宏觀稅負(fù)，是指當(dāng)年廣義的政府收入與同期GDP之比，表明是在全社會(huì)新創(chuàng)造的價(jià)值中，政府通過稅收、收費(fèi)等方式拿走的那一部分。近年來，我國(guó)宏觀稅負(fù)水準(zhǔn)有上升趨勢(shì)，各方對(duì)此都十分關(guān)注，許善達(dá)進(jìn)一步提出了“每人平均宏觀稅負(fù)”的概念。

　　對(duì)此，我已在《“每人平均宏觀稅負(fù)”是個(gè)偽概念》一文中提出駁辯。必須看到，“每人平均宏觀稅負(fù)”這個(gè)概念雖然生搬硬造，但其後反映的卻是盼望搞清楚民眾到底承擔(dān)了多少稅負(fù)的某種複雜、躁動(dòng)的社會(huì)心理，十分值得重視和關(guān)注。

　　截止到目前，每人平均宏觀稅負(fù)還不是一個(gè)成熟的學(xué)術(shù)概念。但誠(chéng)如一些評(píng)論者所言，現(xiàn)在教科書沒有的概念，學(xué)者也可以創(chuàng)新一個(gè)出來。我同意這個(gè)説法，每一個(gè)搞研究的人也都知道概念創(chuàng)新的重大價(jià)值。但是，任何創(chuàng)新必須建立在嚴(yán)格界定、準(zhǔn)確解説、含義清楚的基礎(chǔ)之上。很遺憾，從現(xiàn)在所見到的報(bào)道上看，還沒有人做這樣的工作。

　　我試著創(chuàng)新一下關(guān)於宏觀稅負(fù)的兩個(gè)子概念，以回應(yīng)一下反映宏觀稅負(fù)具體承擔(dān)情況的社會(huì)心理。不一定正確，姑且作為一個(gè)嘗試，請(qǐng)教于各位同仁。

　　第一，假定：宏觀稅負(fù)=企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)+居民承擔(dān)的稅負(fù)。經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，一個(gè)經(jīng)濟(jì)體由企業(yè)、居民和政府三部分組成。就稅負(fù)而言，承擔(dān)的要麼是企業(yè)，要麼是個(gè)人(我國(guó)現(xiàn)在還沒有以家庭為計(jì)稅單位)

　　第二，宏觀稅負(fù)=政府收入/同期GDP×100%。其中：政府收入=稅收收入+行政事業(yè)性收費(fèi)+政府性基金+社會(huì)保障費(fèi)+國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入；同期GDP=勞動(dòng)者報(bào)酬+生産稅凈額+固定資産折舊+營(yíng)業(yè)盈餘(收入法)

　　第三，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)=企業(yè)所承擔(dān)的稅收/(生産稅凈額+固定資産折舊+營(yíng)業(yè)盈餘)× 100%。表示在一個(gè)特定的時(shí)間段中，企業(yè)所承擔(dān)的宏觀稅負(fù)中的比重。

　　第四，居民承擔(dān)的稅負(fù)=居民所承擔(dān)的稅收/勞動(dòng)者報(bào)酬 × 100%。表示在一個(gè)特定的時(shí)間段中，居民所承擔(dān)的宏觀稅負(fù)中的比重。

　　第五，關(guān)於企業(yè)和居民所承擔(dān)稅收的劃分。在我國(guó)，政府收入由五個(gè)部分組成(稅收、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、社會(huì)保障費(fèi)、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入)，由兩個(gè)主體(企業(yè)和個(gè)人)承擔(dān)。

　　稅收部分。在終極意義上，企業(yè)所承擔(dān)的是企業(yè)所得稅部分(其他各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅屬於可轉(zhuǎn)嫁稅收，企業(yè)是交納者，其最後的承擔(dān)者是居民)，其餘均為居民所承擔(dān)。

　　行政事業(yè)性收費(fèi)部分。理論上講，既有企業(yè)承擔(dān)部分，也有個(gè)人承擔(dān)部分，在現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)口徑下，很難析出。但可以肯定地講，企業(yè)是各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)的主要交納者。進(jìn)一步地，會(huì)計(jì)處理上，這些費(fèi)用將進(jìn)入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或管理費(fèi)用，計(jì)入所銷售商品或服務(wù)的價(jià)格之中，然後由消費(fèi)者承擔(dān)，因此，這一項(xiàng)的實(shí)際承擔(dān)者也是居民個(gè)人。

　　政府性基金部分。按財(cái)政部公佈的《2012年全國(guó)政府性基金項(xiàng)目目錄》，目前我國(guó)共有各類政府性基金30項(xiàng)。另外，在地方財(cái)政層面，土地出讓金在統(tǒng)計(jì)上也是擺放在政府性基金項(xiàng)中的。我同意這樣一個(gè)觀點(diǎn)，土地出讓金是政府出售自己的資産所獲得的收入，因此將其作為加給社會(huì)的負(fù)擔(dān)，還是比較牽強(qiáng)。鋻於此，將其從中拿掉。

　　至於社會(huì)保障費(fèi)。各國(guó)的慣例都是計(jì)算在宏觀稅負(fù)之中的，當(dāng)然保留。

　　國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入。這屬於資本收益，同土地出讓金一樣，將其算為政府加給社會(huì)的負(fù)擔(dān)，也是過於勉強(qiáng)的。鋻於此，將其從中拿掉。

　　以上我們梳理了計(jì)算邏輯和口徑，綜合當(dāng)前有關(guān)部門公佈的數(shù)據(jù)，2014年1~6月，我國(guó)GDP總量為269044億元。2014年1~6月，我國(guó)廣義的政府收入為97771.6億元。具體構(gòu)成如下：稅收收入63999億元(其中企業(yè)所得稅16253億元)；非稅收入10369億元；政府性基金收入中可計(jì)入稅負(fù)部分為4839億元(同期政府性基金收入共計(jì)25968億元，其中國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入21129億元，兩者相減後為4839億元)。另外據(jù)人社部發(fā)佈的公告，2014年1~4月，所有社會(huì)保障基金收入為12196.4億元，按簡(jiǎn)單平均法，推算1~6月份各項(xiàng)社會(huì)保障基金收入為18294.6億元。以上四項(xiàng)共計(jì)97771.6億元。

　　其中，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)(企業(yè)所得稅)為16253億元，余者均為居民承擔(dān)，為81518.6億元。

　　據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)佈的2014年上半年國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)作情況的數(shù)據(jù)，2014年上半年全國(guó)居民每人平均可支配收入為10025元，此數(shù)字乘以第六次人口普查我國(guó)13.39億，為134234.75億元。此數(shù)據(jù)可近似用作“勞動(dòng)者報(bào)酬”。

　　最後，我們據(jù)此可計(jì)算出我國(guó)宏觀稅負(fù)及其分佈情況

　　宏觀稅負(fù)=政府收入/GDP×100%=(74638+4839+18294.6)/ 269044×100%=36.34%

　　其中：居民承擔(dān)的宏觀稅負(fù)=居民所承擔(dān)的稅收/同期勞動(dòng)者報(bào)酬×100%=81518.6/134234.75×100%=60.72%

　　企業(yè)承擔(dān)的宏觀稅負(fù)=1-60.72%=39.28%。這主要是因?yàn)槲覈?guó)主要採(cǎi)用的是按支出法核算的GDP，沒有收入法中可表現(xiàn)企業(yè)收入三部分(生産稅凈額+固定資産折舊+營(yíng)業(yè)盈餘)的相關(guān)數(shù)據(jù)，但可倒推獲得。

　　換一種説法，在佔(zhàn)我國(guó)GDP達(dá)36.34%的宏觀稅負(fù)中，其中相當(dāng)於22.06% GDP的部分是由居民承擔(dān)的，另外14.28% GDP的部分由企業(yè)承擔(dān)。

　　我們的簡(jiǎn)要結(jié)論是，第一，2014年上半年，我國(guó)宏觀稅負(fù)已達(dá)到36.34%。坦率地講，這個(gè)數(shù)字不低。

　　第二，總體而言，宏觀稅負(fù)中，居民和企業(yè)承擔(dān)比約為6：4。即：宏觀稅負(fù)中的60.72%由居民承擔(dān)，39.28%由企業(yè)承擔(dān)，這一分佈合不合理，還需要進(jìn)一步仔細(xì)討論。

　　第三，換一種説法，在相當(dāng)於我國(guó)GDP 36.34%的宏觀稅負(fù)中，其中22.06% GDP部分是居民宏觀稅負(fù)，另外14.28% GDP部分是企業(yè)宏觀稅負(fù)。

　　第四，也可在以上計(jì)算基礎(chǔ)上得出一個(gè)修正後的每人平均稅負(fù)6088.02元，但這同近年來的平均房?jī)r(jià)、每人平均住房面積、每人平均收入一樣，沒有什麼實(shí)質(zhì)性意義。(作者單位：國(guó)家行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部教授、博導(dǎo))