□本報記者蔡巖紅

　　2013年,我國反避稅調查立案159件。當年對稅收增收的貢獻為468.6億元,較上一年增加了122.6億元。目前我國已形成較全面的反避稅法規(guī)體系,在國際稅收領域也有了越來越多的話語權。

　　當前,跨國企業(yè)集團避稅的方式多種多樣,除了通過轉讓定價、資本弱化、成本分攤、受控外國公司避稅以外,還採用一般避稅方法,如濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、利用避稅港及通過企業(yè)變更而多次享受減免稅優(yōu)惠等稅收安排來避稅。如,重慶市國稅局通過合同登記備案,發(fā)現(xiàn)重慶A公司與新加坡B公司簽署了一份股權轉讓協(xié)議,該協(xié)議安排新加坡B公司將其在新加坡設立的全資控股C公司100%的股權轉讓給重慶A公司。

　　從表面上看,該項股權轉讓交易的目標公司C公司為新加坡企業(yè),股權轉讓收益並非來源於中國境內(nèi),我國沒有徵稅權。但通過進一步調查核實,調查人員發(fā)現(xiàn)目標公司C公司實收資本僅為100新元,該公司持有重慶D公司31.6%的股權,除此之外沒有從事其他任何經(jīng)營活動。由此稅務機關斷定,新加坡B公司轉讓C公司股權的實質是轉讓重慶D公司31.6%的股權,新加坡B公司取得的股權轉讓收益實質上是來源於中國境內(nèi)的所得,根據(jù)中國企業(yè)所得稅法以及中國和新加坡簽訂的稅收協(xié)定,我國對該轉讓所得有徵稅權,於是要求境外實際控制人補稅。

　　在此案例中,對新加坡B公司設立C公司的安排,就是濫用公司組織形式,以規(guī)避中國稅收管轄權。此類稅收安排也正是稅務機關啟動一般反避稅調查、調整的重點。

　　此外,還有一些跨國公司濫用稅收協(xié)定,在協(xié)定稅率較低的國家設立“導管公司”,然後利用現(xiàn)行中國稅法的規(guī)定,通過“導管公司”申請稅收協(xié)定優(yōu)惠,以達到避稅的目的。例如,天津市塘沽區(qū)國稅局在對天津某中外合資公司境外股權轉讓交易的審查中發(fā)現(xiàn),該天津公司的兩個外國股東簽署了一份《股權出售與購買協(xié)議》,這兩個外國股東的註冊地分別為百慕大群島和模里西斯共和國。在簽署的《協(xié)議》中規(guī)定,由註冊在百慕大群島的股東購買註冊在模里西斯共和國的股東持有的天津公司的股權。根據(jù)中國與模里西斯共和國的稅收協(xié)定,此項財産轉讓收益應僅在轉讓者為其居民的締約國模里西斯共和國徵稅。

　　然而,稅務機關通過調查發(fā)現(xiàn),雖然該天津公司的原股東是註冊在百慕大群島的控股公司和註冊在模里西斯共和國的控股公司,但是這兩個控股公司的美國母公司,才是其實際管理機構和利益中心,註冊在模里西斯共和國的控股公司就是所謂的“導管公司”,它的設立只不過是為了享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的利益,而此項股權轉讓交易的實質是兩家美國母公司之間的交易,因而不能享受中毛稅收協(xié)定待遇。按照交易的實質應適用中國和美國的稅收協(xié)定,由中國徵稅。

　　目前,國家稅務總局就擬定的《一般反避稅管理規(guī)程(試行)》徵求意見,顯示出稅務機關對於一般反避稅管理的高度重視,也預示著稅務機關將進一步加大一般反避稅調查和調整的力度。