根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)條款和《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號印發(fā)，以下簡稱中新協(xié)定條文解釋），現(xiàn)就疫情防控期間稅收協(xié)定執(zhí)行有關(guān)問題解答如下：

　　1.疫情防控期間臨時改為居家辦公的，位於中國境內(nèi)的居家辦公場所是否構(gòu)成稅收協(xié)定中常設(shè)機構(gòu)定義所稱“企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所”？

　　答：根據(jù)中新協(xié)定條文解釋，常設(shè)機構(gòu)定義所稱“企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所”是指一個相對固定的營業(yè)場所，通常情況下具備以下特點：首先，該營業(yè)場所是實質(zhì)存在的，只要有一定可支配的空間，即可視為具有營業(yè)場所；其次，該營業(yè)場所是相對固定的，並且在時間上具有一定的持久性；第三，全部或部分的營業(yè)活動是通過該營業(yè)場所進(jìn)行的。

　　根據(jù)上述規(guī)定，如果疫情防控期間改為居家辦公屬於間歇或偶發(fā)行為，則這種臨時居家辦公場所不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)定義所稱的“企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所”。

　　2.疫情防控期間臨時改為居家辦公的個人，在位於中國境內(nèi)的居家辦公場所為境外企業(yè)僱主工作並以僱主名義簽訂合同，此類活動是否屬於稅收協(xié)定中規(guī)定的“在締約國一方代表締約國另一方的企業(yè)進(jìn)行活動，有權(quán)並經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同”等構(gòu)成代理型常設(shè)機構(gòu)的情形？

　　答：根據(jù)中新協(xié)定條文解釋，締約國一方企業(yè)通過代理人在另一方進(jìn)行活動，如果代理人有權(quán)並經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，則該企業(yè)在締約國另一方構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。對於“經(jīng)常”一語，要結(jié)合合同性質(zhì)、企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及代理人相關(guān)活動的頻率等綜合判斷。

　　根據(jù)上述規(guī)定，疫情防控期間臨時改為居家辦公，在位於中國境內(nèi)的居家辦公場所為境外企業(yè)僱主工作並以僱主名義簽訂合同，通常情況下，此類活動屬於偶發(fā)行為，不滿足經(jīng)常性要求，因此不構(gòu)成代理型常設(shè)機構(gòu)。但是，如果該個人在疫情發(fā)生以前，即長期在中國境內(nèi)代表境外企業(yè)進(jìn)行活動，或者在疫情發(fā)生之後改為長期在中國境內(nèi)代表境外企業(yè)進(jìn)行活動，有權(quán)並經(jīng)常行使這種權(quán)力以該境外企業(yè)的名義簽訂合同，則不屬於上述不構(gòu)成代理型常設(shè)機構(gòu)的情形。

　　3.受疫情影響暫時停工的建築工程項目，在計算該項目持續(xù)時間是否達(dá)到稅收協(xié)定中規(guī)定的建築型常設(shè)機構(gòu)時間門檻時，是否可以扣除停工時間？

　　答：根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)條款規(guī)定，建築工程項目持續(xù)時間達(dá)到稅收協(xié)定中規(guī)定的建築型常設(shè)機構(gòu)時間門檻的，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。中新協(xié)定條文解釋規(guī)定計算建築工程項目持續(xù)時間時，對於“因故（如設(shè)備、材料未運到或季節(jié)氣候等原因）中途停頓作業(yè)，但工程作業(yè)項目並未終止或結(jié)束，人員和設(shè)備物資等也未全部撤出”的情形，應(yīng)持續(xù)計算其連續(xù)日期，不得扣除中間停頓作業(yè)的日期。

　　受疫情影響，一些建築工程項目上的施工人員和管理人員全部撤出場地，造成建築工程項目全面停工，這種情形不屬於上述規(guī)定中不得扣除中間停頓作業(yè)日期的因故中途停頓作業(yè)的情形。比如，某建築工程項目持續(xù)時間按原工期計劃應(yīng)不會達(dá)到稅收協(xié)定中規(guī)定的建築型常設(shè)機構(gòu)時間門檻，但受疫情影響，施工人員和管理人員全部撤出場地，造成項目暫時全面停工，導(dǎo)致實際工期最終超過時間門檻，在計算該工程項目持續(xù)時間時，應(yīng)允許扣除僅因疫情影響造成全面停工的日期。

　　4.疫情防控措施使得部分企業(yè)高管的決策地發(fā)生變化，這是否會改變企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地，從而改變稅收協(xié)定下的企業(yè)居民身份？

　　答：許多稅收協(xié)定中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)同時構(gòu)成締約雙方各自稅法規(guī)定居民企業(yè)的，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地判斷其僅為締約一方稅收居民，並據(jù)此適用稅收協(xié)定。在判斷企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地時，通常需要綜合考慮包括高管決策所在地在內(nèi)的多方面因素，在考慮決策地時，應(yīng)考慮其通常作出決策的地點，而不是在特殊時期（比如疫情期間）的決策所在地。因此，疫情防控措施下高管決策地的臨時性變化通常不會導(dǎo)致對企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地評判的改變，不會影響根據(jù)企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地判斷的其稅收協(xié)定下居民身份。

　　5.疫情防控措施使得部分人員居住地發(fā)生變化，可能會出現(xiàn)同時構(gòu)成稅收協(xié)定締約雙方各自稅法規(guī)定的居民個人的情形，這種雙重居民個人身份問題如何解決？

　　答：構(gòu)成雙重居民個人的，在適用稅收協(xié)定時，可以根據(jù)稅收協(xié)定中的雙重居民個人加比規(guī)則解決，通常依次按照個人永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國籍等標(biāo)準(zhǔn)判斷其僅為締約一方稅收居民。

　　根據(jù)中新協(xié)定條文解釋，永久性住所包括任何形式的住所，但該住所必須具有永久性，而非為了某些原因臨時逗留。重要利益中心要參考個人家庭和社會關(guān)係、職業(yè)、政治、文化和其他活動、營業(yè)地點、管理財産所在地等因素綜合評判。

　　根據(jù)上述規(guī)定，疫情防控措施下個人居住地的臨時性變化通常不會造成個人永久性住所或重要利益中心所在地的改變，因此其稅收協(xié)定下的居民身份通常不會發(fā)生改變。

　　6.中國居民企業(yè)和個人在境外遇到上述問題，如協(xié)定締約對方稅務(wù)機關(guān)對於協(xié)定條款的理解或執(zhí)行與上述問答口徑有所不同，造成雙重徵稅或其他涉稅爭議的，應(yīng)如何解決？

　　答：如遇上述情形，相關(guān)企業(yè)和個人可以根據(jù)《稅收協(xié)定相互協(xié)商程式實施辦法》（國家稅務(wù)總局公告2013年第56號發(fā)佈）有關(guān)規(guī)定，向中國稅務(wù)機關(guān)提出啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程式申請，由稅務(wù)總局與締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商解決。