推進(jìn)個(gè)稅改革應(yīng)解決五方面問(wèn)題

　　個(gè)人所得稅是我國(guó)稅制體系中一個(gè)重要稅種，也是一個(gè)與老百姓關(guān)係最為密切的稅種。近一段時(shí)間，社會(huì)上要求推進(jìn)改革的呼聲不絕於耳、見(jiàn)仁見(jiàn)智。我們認(rèn)為，中國(guó)在進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，個(gè)稅改革已經(jīng)不是某一個(gè)具體要素的改革，而是進(jìn)入到了一個(gè)整體性改革的新階段，需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、通盤(pán)設(shè)計(jì)。下面，就個(gè)稅改革若干熱點(diǎn)問(wèn)題談幾點(diǎn)看法。

　　綜合徵收範(fàn)圍大與小問(wèn)題

　　因?yàn)榉诸?lèi)所得稅存在諸多弊端，世界上大多數(shù)國(guó)家是實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的混合稅制，除了對(duì)個(gè)人不同收入來(lái)源進(jìn)行分類(lèi)外，還採(cǎi)用將其全年的收入納入計(jì)稅範(fàn)圍，從而可避免收入項(xiàng)目多反而納稅數(shù)額少的制度“悖論”。但多少收入項(xiàng)目應(yīng)該納入綜合徵稅範(fàn)圍，社會(huì)上對(duì)此有多種意見(jiàn)，其中一種看法是越多越好、越多越公平。對(duì)此，我們認(rèn)為應(yīng)客觀分析、綜合評(píng)估。一是我國(guó)人口眾多、幅員廣闊、地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，東部地區(qū)個(gè)稅收入佔(zhàn)個(gè)稅總收入比例約74.8%，而中西部組織的個(gè)稅收入只佔(zhàn)25.2%，地區(qū)之間收入差距非常明顯，在這種情況下，實(shí)行全面綜合徵稅對(duì)廣大中西部來(lái)講實(shí)際意義不大。二是實(shí)行全面綜合徵稅需要納稅人按年進(jìn)行申報(bào)納稅，每個(gè)納稅人在年度終了後就要填報(bào)各類(lèi)收入資訊，同時(shí)稅務(wù)部門(mén)還要對(duì)每個(gè)納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)統(tǒng)計(jì)，對(duì)多徵少徵情況做出裁決處理。這項(xiàng)工作不僅會(huì)大幅增加稅務(wù)部門(mén)的工作量，還給普通納稅人增添許多額外負(fù)擔(dān)。所以，我們認(rèn)為，綜合徵稅範(fàn)圍的確定一定要適度。建議可考慮將具有勞動(dòng)報(bào)酬性質(zhì)的收入，如工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等納入到綜合課稅的範(fàn)圍；對(duì)利息、股息、紅利等資本性所得仍然按照現(xiàn)行的分類(lèi)計(jì)徵方式徵稅。

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)合理確定問(wèn)題

　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)稅制，即將個(gè)人收入按性質(zhì)和來(lái)源不同分為11類(lèi)，分別採(cǎi)用不同的徵稅扣除辦法。其中，在工資薪金扣除方面，目前規(guī)定基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月。在確定這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，按照社會(huì)平均消費(fèi)支出水準(zhǔn)並考慮了納稅人贍撫養(yǎng)系數(shù)等家庭負(fù)擔(dān)因素。同時(shí)，個(gè)人按國(guó)家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金等“三險(xiǎn)一金”也可在稅前扣除。此外，國(guó)家實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策，允許不超過(guò)本人繳費(fèi)工資4%的年金繳費(fèi)在個(gè)人所得稅前扣除。因此，從目前個(gè)人所得稅實(shí)際的稅前扣除水準(zhǔn)看，總體上可以覆蓋城鎮(zhèn)居民基本生活消費(fèi)支出。與國(guó)際上比較，我國(guó)現(xiàn)行定額扣除標(biāo)準(zhǔn)佔(zhàn)每人平均收入的比重還是比較高的。但是，不容忽視的是，單一定額扣除難以兼顧各個(gè)家庭的特殊情況，因此此次改革應(yīng)當(dāng)把家庭支出項(xiàng)目考慮進(jìn)去，建議採(cǎi)取“基礎(chǔ)扣除+專(zhuān)項(xiàng)附加扣除”模式，即保持和適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行工資薪金基本扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮將家庭部分重要生計(jì)支出項(xiàng)目予以一定額度的扣除，如教育、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房貸款利息等，這樣可以解決單一扣除標(biāo)準(zhǔn)考慮不全面的問(wèn)題，使兩種扣除方法相互補(bǔ)充，稅制設(shè)計(jì)更為合理，有效降低居民家庭稅收負(fù)擔(dān)。

　　合理確定稅率問(wèn)題

　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅稅制邊際稅率最高一檔為45%，與很多國(guó)家相比，屬於中等略高水準(zhǔn)。為此，社會(huì)上要求降低稅率的呼聲較高。個(gè)稅稅制設(shè)計(jì)本來(lái)就應(yīng)體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。一般來(lái)説，高收入者獲取收入的能力較強(qiáng)，承受稅負(fù)的能力也勝過(guò)中低收入者，稅率設(shè)定的也會(huì)相對(duì)高點(diǎn)。目前，我國(guó)個(gè)稅制度的設(shè)計(jì)，特別是工薪稅七級(jí)累進(jìn)稅率的設(shè)定正體現(xiàn)了上述原則。但是邊際稅率設(shè)定的過(guò)高，將不利於我國(guó)吸引國(guó)際高端人才和留住本國(guó)優(yōu)秀人才，影響國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施。目前，歐美國(guó)家均有下調(diào)個(gè)稅邊際稅率的趨勢(shì)，我國(guó)將會(huì)面臨更大的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)壓力。為此，我們也要做出積極的應(yīng)對(duì)，合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，將現(xiàn)行45%最高邊際稅率適當(dāng)下調(diào)。至於對(duì)稅率結(jié)構(gòu)的總體調(diào)整，我們建議應(yīng)按照“增低、擴(kuò)中、調(diào)高”的導(dǎo)向，積極體現(xiàn)“量能納稅、多得多繳稅”的原則，強(qiáng)化個(gè)稅在調(diào)節(jié)收入分配差距方面的功能，同時(shí)保持和兼顧稅制的適度競(jìng)爭(zhēng)力。

　　“工薪稅”佔(zhàn)比較高問(wèn)題

　　對(duì)於社會(huì)上將個(gè)人所得稅稱(chēng)為“工薪稅”問(wèn)題，究其原因，主要是我國(guó)個(gè)人所得稅收入結(jié)構(gòu)中，工薪收入繳納的個(gè)人所得稅佔(zhàn)比較大，近年來(lái)大體在65%左右，這其實(shí)是一種正常現(xiàn)象。一是工薪收入是我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入的主要來(lái)源，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年我國(guó)城鎮(zhèn)居民工資性收入佔(zhàn)每人平均可支配收入的比重在60%左右，因此，工薪收入構(gòu)成個(gè)人所得稅的主要收入來(lái)源實(shí)屬正常。二是近年來(lái)職工工資收入增長(zhǎng)較快，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年，我國(guó)城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資為36539元，2015年為62029元，增長(zhǎng)了70%，“水漲船高”提升了工薪稅收所佔(zhàn)比重。三是中高工薪收入者對(duì)工薪所得稅的貢獻(xiàn)較大。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，北京市年收入20萬(wàn)元以上的工薪收入者佔(zhàn)全部工薪收入者的比重為5.3%，繳納稅款佔(zhàn)總稅款比重為77.3%。其中，年收入50萬(wàn)元以上的工薪收入者佔(zhàn)全部工薪收入者的比重僅為1.1%，繳納稅款佔(zhàn)比為46.4%。因此，國(guó)家所徵工薪所得稅中，普通工薪收入者繳稅較少，而中高工薪收入者的貢獻(xiàn)較大。所以，不能簡(jiǎn)單説“工薪稅”是對(duì)中低收入者徵的稅，其對(duì)中高工薪收入者徵稅比重並不低。

　　個(gè)人申報(bào)與家庭申報(bào)納稅方式問(wèn)題

　　在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)大多不進(jìn)行直接的接觸，大部分是通過(guò)源泉扣繳的方式由支付方代扣代繳。這種方式對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的徵管水準(zhǔn)要求不高，稅收成本較低。如果改為混合課徵模式，由於有綜合徵收部分，就需要納稅人“自行申報(bào)”，這就對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的徵管水準(zhǔn)提出了新的要求。此外，我國(guó)目前無(wú)論是國(guó)稅部門(mén)還是地稅部門(mén)，其徵管系統(tǒng)均未與公安、工商、銀行等部門(mén)實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)，這也就意味著目前稅收徵管系統(tǒng)尚不具備及時(shí)準(zhǔn)確掌握納稅人各項(xiàng)收入資訊的條件，實(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制尚沒(méi)有建立。因此，在我國(guó)實(shí)行家庭申報(bào)納稅的條件尚不成熟。目前在實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合個(gè)人所得稅制的國(guó)家中，存在家庭申報(bào)、個(gè)人申報(bào)以及家庭或個(gè)人申報(bào)納稅三種模式。據(jù)筆者了解，由於以家庭為單位徵收個(gè)稅可能會(huì)面臨諸如夫妻隱私、改變婚姻狀況等倫理問(wèn)題，大部分OECD國(guó)家開(kāi)始轉(zhuǎn)向以個(gè)人為課稅單位。因此，實(shí)行家庭申報(bào)納稅利弊需要進(jìn)一步研究論證，不宜輕易下結(jié)論。

　　（作者係中國(guó)社科院財(cái)稅研究中心執(zhí)行副主任）