英國(guó)是世界上最早開(kāi)徵房産稅的國(guó)家。凡是年滿18周歲的房屋所有人或者承租人，均應(yīng)對(duì)自己所擁有或者租用的樓房、平房、公寓、分層式居住房間、活動(dòng)房屋、船宅等房屋納稅。

　　地方政府按照從價(jià)計(jì)徵的方式徵收房産稅，課稅對(duì)象為居民擁有或者租用的房屋價(jià)值。

　　最早開(kāi)徵房産稅的國(guó)家

　　現(xiàn)代意義上的房産稅，最早出現(xiàn)在中世紀(jì)的英格蘭，其歷史可追溯到1601年伊麗莎白時(shí)期貧困救濟(jì)法案中的家庭稅，距今已有400多年的歷史。作為世界上最早開(kāi)徵房産稅的國(guó)家，英國(guó)的許多經(jīng)驗(yàn)和做法值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

　　英國(guó)的房産稅屬於地方稅，由居住地的地方政府負(fù)責(zé)徵收。按照英國(guó)的法律規(guī)定，凡是年滿18周歲的房屋所有人或者承租人，均應(yīng)對(duì)自己所擁有或者租用的樓房、平房、公寓、分層式居住房間、活動(dòng)房屋、船宅等房屋納稅。同時(shí)，法律也規(guī)定了十分詳細(xì)的免稅範(fàn)圍，例如學(xué)生、未成年人、外交人員或殘疾人居住的房屋是完全免稅的，空置的住宅也有長(zhǎng)達(dá)6個(gè)月的免稅期等等。

　　從價(jià)計(jì)徵房産稅

　　在英國(guó)，地方政府按照從價(jià)計(jì)徵的方式徵收房産稅，其課稅對(duì)象為居民擁有或者租用的房屋價(jià)值。

　　全國(guó)範(fàn)圍內(nèi)所有的房屋由環(huán)境部根據(jù)1991年4月1日房屋的市場(chǎng)價(jià)值分地區(qū)劃分為A至H八個(gè)級(jí)次，其中以D級(jí)為基準(zhǔn)稅級(jí)，其他級(jí)次的納稅額分別是D級(jí)的一定百分比或倍數(shù)。

　　但是，環(huán)境部並沒(méi)有對(duì)這些級(jí)次中每個(gè)級(jí)次的具體稅額作出統(tǒng)一規(guī)定，而是由各地方議會(huì)根據(jù)地方政府開(kāi)支情況以及從其他渠道可獲得收入的差額來(lái)確定。

　　採(cǎi)用累進(jìn)與定額稅率

　　房産稅的稅率採(cǎi)用累進(jìn)稅率與定額稅率相結(jié)合的模式，按年度繳納。根據(jù)這一稅收結(jié)構(gòu)，各地方政府只要確定D級(jí)房産的應(yīng)納稅額，再乘以相應(yīng)的稅率，即可計(jì)算出各級(jí)房屋當(dāng)年的應(yīng)納稅額。

　　房屋具體位置影響估價(jià)

　　由於房屋的具體位置對(duì)其有一定程度的影響，同樣的房屋位於英格蘭比位於蘇格蘭的價(jià)值要高，因此，英格蘭、蘇格蘭及威爾士地區(qū)房屋價(jià)值的級(jí)次劃分規(guī)定了不同的基數(shù)，但計(jì)算方法整體相同。

　　由於對(duì)房屋估價(jià)是為了確定各個(gè)房屋的相對(duì)價(jià)值，所以估價(jià)以後任何因房産市場(chǎng)價(jià)格漲落所引起的價(jià)格變化，都不會(huì)影響該房屋的估價(jià)和級(jí)次劃分。

　　無(wú)論房屋價(jià)格升降，都不會(huì)低於1991年房屋的市場(chǎng)價(jià)值，因而不必考慮房屋升值或貶值的問(wèn)題。

　　為了保證公平，房産稅的等級(jí)評(píng)估是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)“評(píng)估局”和國(guó)稅與海關(guān)局下屬的評(píng)估辦公室進(jìn)行評(píng)估，而不是地方政府的稅務(wù)部門。

　　各等級(jí)房屋的房産稅納稅額每年都會(huì)調(diào)整，從近年情況看，房産稅的納稅額呈逐年增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。

　　具有多項(xiàng)優(yōu)勢(shì)

　　從上述的介紹可以看出，英國(guó)的房産稅具有許多無(wú)可比擬的優(yōu)點(diǎn)。

　　首先，房産稅強(qiáng)調(diào)對(duì)享受本社區(qū)服務(wù)的常住居民徵稅，與地方稅性質(zhì)吻合。作為英國(guó)目前唯一的地方稅，該稅種由城市、郡、片區(qū)三級(jí)分享，主要用於地方政府的公共事業(yè)開(kāi)支。

　　其次，居民佔(zhàn)用的房屋價(jià)值越高，稅負(fù)越重，初次分配較多的人拿出更多的部分用於政府的公共事業(yè)開(kāi)支，解決了人頭稅負(fù)擔(dān)貧富不均的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了房産稅的財(cái)富再分配功能。

　　再次，房産稅實(shí)行中央統(tǒng)一將房屋價(jià)值分檔與地方確定具體稅額相結(jié)合，既保證了稅政統(tǒng)一，又能適應(yīng)各地的不同情況。

　　最後，對(duì)低收入家庭和失業(yè)者減免房産稅的做法，體現(xiàn)了對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體的照顧，發(fā)揮了稅收的“劫富濟(jì)貧”、調(diào)節(jié)收入再分配的作用，受到更多居民的歡迎。

　　交易環(huán)節(jié)徵稅

　　除了在保有環(huán)節(jié)徵稅外，英國(guó)政府還對(duì)房屋的交易環(huán)節(jié)徵稅，例如對(duì)房屋的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)進(jìn)行徵稅，包括印花稅、遺産稅；對(duì)房屋轉(zhuǎn)讓帶來(lái)的收益進(jìn)行徵稅，包括營(yíng)業(yè)房産稅、資本增值稅以及對(duì)房産收益徵收的個(gè)人所得稅和公司所得稅。

　　根據(jù)最新消息，為了應(yīng)對(duì)當(dāng)前的財(cái)政緊張、體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)作用，英國(guó)政府決定將從今年開(kāi)始對(duì)價(jià)值200萬(wàn)英鎊(約合1890萬(wàn)人民幣)以上的個(gè)人所購(gòu)豪華住房徵收7%的印花稅，對(duì)企業(yè)所購(gòu)的此類住房徵收15%的印花稅。

　　(中國(guó)人民大學(xué)財(cái)稅法研究所助理研究員 李慈強(qiáng)) 　

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