2013年“營改增”加速擴圍，其要義絕不僅是一個稅種取代另一個稅種，也不僅是最大限度減少重復徵稅，它牽動了國家整體的財稅改革：一方面是稅制轉(zhuǎn)型將加速推進，另一方面是地方稅體系構(gòu)建有望取得重大進展。

　　從部分地區(qū)試點，到8月份推廣至全國試點；從僅在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點，到郵政業(yè)和鐵路運輸業(yè)正式被納入下一步試點範圍，2013年成為“營改增”名副其實的擴圍年“讓營業(yè)稅退出歷史舞臺”這項改革目標離我們似乎越來越近。

　　改革推進“讓營業(yè)稅退出歷史舞臺”

　　2013年在“營改增”改革推進過程中可謂關(guān)鍵的一年。在這一年裏“營改增”的推進路徑和速度發(fā)生了根本性變化。

　　所謂“營改增”，就是把現(xiàn)行徵收營業(yè)稅的行業(yè)和企業(yè)改為徵收增值稅，交納營業(yè)稅的納稅人變?yōu)樵鲋刀惖募{稅人。這個在普通人眼中太過專業(yè)晦澀的政策詞彙，在企業(yè)財務(wù)人員的眼中則意味著“真金白銀”。

　　朱雨龍心裏就有這麼一本賬。今年1月起，他所在的湖北廣播電視臺(湖北長江廣電傳媒集團)正式納入“營改增”試點。作為財務(wù)負責人，他告訴《經(jīng)濟參考報》記者，與之前繳納營業(yè)稅相比，今年1至11月間繳納增值稅降低稅負44.8%。説起具體省了哪方面的錢，他更是頭頭是道，“從目前抵扣情況來看，1至11月實際抵扣的進項稅額中，外購電視劇、節(jié)目佔50%；購置固定資産佔40%；購買耗材、辦公用品等其他抵扣佔10%。”

　　中國人民大學財政金融學院教授朱青表示“營改增”不是簡單的稅制簡並。營業(yè)稅和增值稅對於市場活動的影響不同，稅負也不同。增值稅對增值額徵收，而營業(yè)稅則是對營業(yè)額全額計徵。這樣，就出現(xiàn)了雙重徵稅的問題“營改增”的實施，可以最大限度地減少重復徵稅。

　　實際上，2013年在“營改增”這項改革的推進過程中可謂是關(guān)鍵的一年。在這一年裏，“營改增”的推進路徑發(fā)生了根本性變化。此前只在某些地區(qū)試點，4月的國務(wù)院常務(wù)會議決定進一步擴大營業(yè)稅改徵增值稅試點，即從2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國範圍內(nèi)推開。這標誌著“營改增”從由地區(qū)性試點向按行業(yè)推進轉(zhuǎn)變。根據(jù)國稅總局統(tǒng)計，“營改增”全國試點首月，即8月份一個月，就減稅共130.13億元。而據(jù)測算，2013年全部試點地區(qū)企業(yè)將減輕稅負約1200億元。

　　“‘營改增’雙擴圍一方面有助於減少區(qū)域性試點所帶來的負面效應(yīng)，如先行試點地區(qū)因能提供專票會贏得更多的客戶；另一方面，有助於增值稅抵扣鏈條的完整性，同時也是對影視服務(wù)等行業(yè)發(fā)展的一種扶持。”朱雨龍説。

　　44.8%的稅負下降只是寫在企業(yè)財務(wù)報表上的一串數(shù)字，而“營改增”對朱雨龍以及他所在的湖北廣電的影響要比這串數(shù)字看起來複雜和深遠的多。今年8月以來，湖北廣電成立了北京長江傳媒有限公司、湖北長江之星文化傳播有限責任公司兩家專注于節(jié)目製作的獨立法人單位。“這樣能集中力量做專業(yè)的事。放在以前，我們也想這麼做，但我們不敢。因為制播分離會造成營業(yè)稅重復徵收，稅負一下子就上去了。”朱雨龍?zhí)寡浴?/p>

　　湖北廣電的這種變化絕非個案，而服務(wù)業(yè)這種已經(jīng)或者即將發(fā)生的轉(zhuǎn)變才是“營改增”除了減稅效應(yīng)之外的更深層次的要義所在。財政部財政科學研究所副所長劉尚希表示，凡是與營業(yè)稅相關(guān)的産業(yè)和企業(yè)，就會選擇“大而全”、“小而全”的經(jīng)營模式，儘量減少外購服務(wù)。顯然，這會使産業(yè)分工細化受到抑制，不利於專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展。工業(yè)設(shè)計、技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的作用越來越大，而營業(yè)稅卻起了明顯的阻抑作用，妨礙了産業(yè)和企業(yè)的技術(shù)進步。

　　他對《經(jīng)濟參考報》記者説，現(xiàn)行稅制整體框架是1994年稅制改革時建立的，營業(yè)稅是當時改革留下的一個尾巴，形成了貨物的生産銷售徵收增值稅，而服務(wù)的生産銷售徵收營業(yè)稅的並存格局。在上個世紀90年代，營業(yè)稅弊端還不突出，主要因為當時的産業(yè)結(jié)構(gòu)以工業(yè)為主，産業(yè)政策的著力點也在第二産業(yè)，第三産業(yè)處於相對次要的地位，營業(yè)稅所産生的負面影響有限。但經(jīng)過近20年的發(fā)展，我國形成了以低端製造業(yè)為主體的産業(yè)結(jié)構(gòu)，成為了所謂的“世界工廠”。産業(yè)鏈條短，尤其是“微笑曲線”兩端的研發(fā)設(shè)計和行銷在我國處於極不發(fā)達狀態(tài)，使我國産業(yè)的附加價值普遍偏低，缺乏核心競爭力。在這種情況下，營業(yè)稅的負面作用擴大了，嚴重制約了産業(yè)的分工細化、服務(wù)業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

　　“營改增的最終目標是全面取代營業(yè)稅，讓營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺。”劉尚希説。

　　告別陣痛未來兩年有望全面擴圍

　　“一個好的稅制是自我完善的，而不是靠稅制以外的規(guī)則”

　　改革總是伴隨陣痛。對於“營改增”而言，在最終覆蓋全部行業(yè)之前，難免致使交通運輸業(yè)等個別行業(yè)“受傷”，而這陣痛的緩解、消逝最終還要靠“營改增”全行業(yè)擴圍。

　　重慶公路運輸(集團)有限公司90%的業(yè)務(wù)都屬於“營改增”範圍。8月1日，重慶和全國其他城市一起納入“營改增”，這在短期內(nèi)給重慶公路運輸(集團)有限公司帶來不小衝擊“上半年我們公司月均收入還有3個億左右，‘營改增’後，8、9月收入大跌，下降幅度超過50%，”公司財務(wù)人員告訴記者，“8、9兩個月，公司貨運業(yè)抵扣後稅負比原來繳納營業(yè)稅時上升近4個百分點。”

　　用某地國稅工作人員的話來説“重慶公路既具有典型代表性，又不具有典型代表性。”説它有代表性是因為它的確反映了“營改增”使公路交通運輸業(yè)稅負有所上升，而説它不具有代表性，是因為這種衝擊更多是因為在“營改增”還沒有全行業(yè)擴展時，公路交通運輸業(yè)抵扣不足導致的。

　　重慶公路運輸(集團)有限公司副總經(jīng)理張仲倫給記者算了這樣一筆賬“我們可抵扣的成本需要佔收入的45%，稅負才能和原來繳納營業(yè)稅時持平，目前很難達到。過路過橋費佔貨車成本的15%至20%，員工工資也是成本大頭，都不能抵扣。”張仲倫和他的同行都希望能加快步伐完善稅制，把上下游企業(yè)納入“營改增”，增加可抵扣的範圍。“如果施工企業(yè)納入‘營改增’，我們可以通過漲價轉(zhuǎn)嫁成本。他們可以拿我們開出的增值稅發(fā)票抵扣，因此也就可以接受我們提價了。”張仲倫告訴《經(jīng)濟參考報》記者。

　　事實上，國家在推進“營改增”時，考慮到個別行業(yè)的稅負可能上升，規(guī)定將由財政對稅負上升企業(yè)進行補貼。然而要獲得財政補貼，需要企業(yè)提供很多票據(jù)“財政放款週期長，有時不能及時到位”也是地方很多企業(yè)反映的問題“我認為財政補貼政策最好不要超過三年，在‘營改增’過渡之初，國家給這個優(yōu)惠政策是權(quán)宜之計，”湖北國稅分管貨勞的副局長姜鋒表示，“一個好的稅制是自我完善的，而不是靠稅制以外的規(guī)則。”

　　記者此前在老工業(yè)基地大連調(diào)研時了解到，去年大連營業(yè)稅120億元，“營改增”稅款只有17億元，可見大頭還沒改過來。對工業(yè)企業(yè)來説，把建築安裝、金融保險等納入“營改增”是其迫切希望的。正如企業(yè)人士反覆向記者表達的呼聲：“我們要減稅負，得儘快把上下游行業(yè)都納入。”

　　事實上，把更多行業(yè)儘快納入“營改增”的步伐從未放慢。據(jù)媒體報道，財政部和國家稅務(wù)總局已經(jīng)在研究金融保險業(yè)“營改增”的相關(guān)工作，正在對國內(nèi)多家主要銀行及保險等金融機構(gòu)進行調(diào)研，要求銀行金融機構(gòu)向財政部反饋增值稅改革對金融服務(wù)業(yè)可能産生的影響，以及在向增值稅轉(zhuǎn)型過程中可能遇到的實際徵管問題。

　　財政部部長樓繼偉明確表示，到2015年底，爭取全面完成“營改增”改革。業(yè)內(nèi)人士預(yù)計，下一步通信業(yè)、建築安裝業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等有望納入改革。到那時，營業(yè)稅將全面退出歷史舞臺。

　　重要抓手“營改增”牽動深層財稅體制改革

　　把“營改增”放在三中全會稅改的大背景下，可以悟出“營改增”真實的意圖。

　　“‘營改增’看似僅僅涉及兩個稅種，即增值稅擴大範圍和營業(yè)稅退出，實際上卻牽動了整個財稅體制。從體制的角度觀察‘營改增’是一個事關(guān)整個財稅體制的重大改革舉措。”劉尚希表示。

　　湖北國稅貨勞處處長黃子軍是個老稅務(wù)人員了，他1994年進入湖北國稅工作，對增值稅有著深厚的感情。在他看來“營改增”在我國稅制改革中發(fā)揮著巨大作用。黃子軍告訴記者，“營改增”以後，企業(yè)稅負降低，利潤空間就會增大，那麼所得稅就增加了，直接稅的比重自然就提高了。

　　長久以來，我國一直實行的是以間接稅為主體的稅收制度，主要間接稅分別是增值稅、營業(yè)稅和消費稅，其中增值稅所佔比例最高，達到或接近總稅負40%的水準。整體而言，直接稅佔全部稅收的比重過低，削弱了政府調(diào)節(jié)收入分配的能力。間接稅佔比過高，遠超過世界其他國家。

　　中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇接受《經(jīng)濟參考報》記者採訪時表示：“應(yīng)該隨著‘營改增’的進程不斷推進，不失時機地啟動增加直接稅的改革。”高培勇稱，把“營改增”放在三中全會稅改的大的背景下，可以悟出“營改增”真實的意圖。“三中全會有一個總體的稅改藍圖，穩(wěn)定稅負是前提，在這個前提下增加直接稅，這就意味著這是一次稅負不增不減的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時也意味著增加直接稅要以減少間接稅為前提條件。間接稅的改革和直接稅的調(diào)整要彼此呼應(yīng)、此增彼減、增減同步。所以隨著‘營改增’步步推進，間接稅佔比逐步減少。”

　　高培勇進一步表示：“到十二五結(jié)束，全國所有行業(yè)全面推進‘營改增’的時候，減稅額度將會達到一年4000億到5000億元。這個減稅額度就為直接稅的增加騰挪出空間了。”

　　威普諮詢中國合夥人林弢在接受《經(jīng)濟參考報》記者採訪時表示，“營改增”這一舉動一定會帶動以後的稅制改革。改革的目標應(yīng)該主要在間接稅和直接稅的範圍之內(nèi)。無論是間接稅還是直接稅，改革的目的必將是透明化、可控化、直接化和人性化。如“營改增”一樣，其他針對間接稅的稅制改革將主要服務(wù)於調(diào)整及保證國家財政收入來確保政治體系的完整與穩(wěn)定。而針對直接稅的稅制改革將扮演社會財富的重新分配及調(diào)節(jié)工具。這對縮小社會貧富差距及加強對中低收入人群的社會保障等社會問題將有巨大幫助。

　　而在整體稅制優(yōu)化之外，“營改增”改革也即將成為地方稅體系構(gòu)建的一個重要契機。據(jù)劉尚希介紹，增值稅和營業(yè)稅都是中央地方共用稅，只不過共用分稅方式不同。國內(nèi)增值稅是按照比例分稅，75%歸中央，25%屬地方，進口貨物的增值稅全部歸中央；而營業(yè)稅則是按照稅目分稅，鐵道、中央金融保險企業(yè)的營業(yè)稅歸中央，其他的營業(yè)稅全部歸地方，成為地方的重要財權(quán)和財力來源。

　　就此而言，營業(yè)稅在地方收入中的比重一般佔到40%，是地方一般預(yù)算收入的重要來源。業(yè)內(nèi)人士表示，“營改增”之後，地方稅源受到嚴重衝擊，雖然現(xiàn)行解決辦法是原來歸地方的營業(yè)稅改徵增值稅之後依然入地方庫，中央不參與因試點所帶來的增值稅增量的分成，但這絕非長久之計。構(gòu)建更加完善的地方稅體系成為下一步改革的方向。

　　劉尚希説，實行“營改增”的同時，對其他稅種一併改革，據(jù)此再考慮財權(quán)劃分。如消費稅、資源稅、環(huán)境稅、房産稅等都有改革的空間和增收的潛力。進一步完善整個稅制，調(diào)整中央與地方之間的財權(quán)劃分才有紮實的基礎(chǔ)。

　　原國稅總局局長許善達建議，把消費稅從生産環(huán)節(jié)徵收改為從消費環(huán)節(jié)徵收，如此將遏制地方為擴大稅源而盲目投資的行為。將轉(zhuǎn)移後的消費稅劃歸地方稅的主體稅種，有助於解決地方稅主體稅種問題。而在房地産稅方面，記者了解到，相關(guān)立法工作和清費立稅工作正在加快推進，有望成為地方稅體系重要組成部分。

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　　營改增

　　“營改增”，顧名思義，就是將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，減少了重復納稅。2012年以上海作為首個試點而拉開大幕。2013年8月1日，“營改增”全國擴圍則將改革推向高潮。這一年，“營改增”不僅將為企業(yè)減負約1200億，帶來“真金白銀”的實惠，有助於促進産業(yè)升級、調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，更為即將全面鋪開的中國財稅體系改革大棋局奠基鋪路。